Все для учета в программах 1С
  • Орск, ул. Суворова 2
  • portal@1c-portal.ru
  • tmplts
Партнер 1С
с 2005 года
09.06.2015

Применение налоговых вычетов по НДС. Спорные вопросы. Методический материал

Содержание материала:


Заполнение таблицы в счете-фактуре 

Подписи в счете-фактуре

Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур

Заполнение «шапки» счета-фактуры 

Заполнение таблицы в счете-фактуре

Подписи в счете-фактуре



Налоговые вычеты - это уменьшение суммы НДС, которую вы исчислили для уплаты в бюджет, на суммы "входного" налога (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).


Три основные условия для принятия к вычету входного налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):


1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету) (Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/115).

3. Имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.


Требования к наличию счета-фактуры




 



Счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе лица, которые не платят налог в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).


Форма бланка

Типовая форма, предусмотренная приложением № 1 к постановлению № 1137.

Обязательные реквизиты

Обязательные реквизиты счета-фактуры на реализацию товаров (работы услуг), передачу имущественных прав установлены п. 5 ст. 169 НК РФ.
Обязательные реквизиты счета-фактуры на аванс установлены п. 5.1
ст. 169 НК РФ.

Способ заполнения

Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде.

Дополнительная информация в счете-фактуре

Счет-фактура может содержать дополнительную информацию, например, реквизиты агентского договора, по которому агент закупает товары для принципала (письма Минфина России от 21.06.12 № 03-07-15/66 и от 09.02.12 № 03-07-15/17, письмо ФНС России от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193).

Оформление сводного счета-фактуры

В Налоговом кодексе нет запрета на составление сводных счетов-фактур.

Чиновники разрешают оформить сводный счет-фактуру, если товар в течение дня отгружался на разные торговые точки одного и того же покупателя (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-09/44).

Чиновники запрещают оформлять сводный счет-фактуру агентам и комиссионерам, закупающим от своего имени у разных поставщиков товар для принципалов и комитентов (письмо Минфина России от 21.06.12 № 03-07-15/66).

Проверка достоверности сведений счета-фактуры поставщика

Мнение налоговых органов: чтобы принять НДС к вычету, налогоплательщику нужно проверить достоверность сведений в счете-фактуре поставщика. Это означает проявить «должную осмотрительность», а именно попросить у контрагента:
— копии учредительных документов и свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
— копию свидетельства о постановке на налоговый учет;
— копии документов, дающих право на осуществление деятельности (лицензии, допуски и пр.);
— копии приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы;

информацию о том, не привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности.

Эти документы перечислены в письме ФНС России от 11.02.10 № 3-7-07/84.
Арбитражная практика в последнее время складывается в основном в пользу инспекторов. Суды признают, что обязанность проверить достоверность сведений, указанных в счете-фактуре поставщика, лежит на покупателе (постановления ФАС Поволжского округа
от 16.05.12 № Ф06-2967/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.12 № Ф02-477/12, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.12 № Ф07-1879/11).


стр.

Наименование

Содержание
 

1

СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________  

Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Порядок нумерации счетов-фактур в Налоговом кодексе не установлен, поэтому претензии к данному реквизиту со стороны налоговой инспекции необоснованы.
Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.

Если хронология нумерации нарушена:

а) мнение налоговиков: препятствует принятию НДС к вычету;
б) мнение судов: хронология не является необходимым условием вычета (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда
от 24.02.12 № 11АП-15135/11).

Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Обоснование: подп. «а» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина России от 15.05.12 № 03-07-09/52 и от 27.03.12 № 03-07-09/30.

При оформлении «исправленного» счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата исходного счета-фактуры.
Дата выписки счета-фактуры: не позднее пяти календарных дней, считая:
а) со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг),
б) со дня передачи имущественных прав,
в) со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Обоснование — п. 3 ст. 168 НК РФ.
Если счет-фактура выписан позднее, то:
а) мнение налоговиков: нельзя принять НДС к вычету;
б) мнение судов: нарушение 5-ти дневного срока выставления счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете (постановление ФАС Московского округа
от 23.12.11 № Ф05-13060/11).

«Авансовый» счет-фактуру следует выставлять:

а) мнение налоговиков: в любом случае, даже если отгрузка произведена в пределах пяти дней после предоплаты;

б) мнение судей: только в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в течение пяти дней не произведена (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.09 № 10022/08).

«Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур, выставленных на сумму аванса, не предусмотрен (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/284).

ИСПРАВЛЕНИЕ №___ от_______________

Порядковый номер исправления и дата его внесения.

Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.

Исправления вносятся в случае, если в исходном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.

Если по обоюдному согласию поставщика и покупателя изменена первоначальная цена поставки, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается корректировочный счет-фактура.

2

Продавец

Полное или сокращенное наименование продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами; ФИО продавца-предпринимателя.

Если агент от своего имени реализует товары принципала, в строке 2 указывается агент (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/40).

Если агент от своего имени закупает товары для принципала, то в строке 2 указывается поставщик, а не агент (письмо Минфина России от 10.05.12 № 03-07-09/47).
Если счет-фактуру выписывает обособленное подразделение или филиал, в строке «Продавец» указывается наименование головной организации, так как плательщиком НДС является именно она (определение ВАС РФ
от 24.08.09 № ВАС-8045/09).

Адрес

Место нахождения продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства продавца-предпринимателя.

Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 2а указывается адрес поставщика, а не комиссионера. Адрес комиссионера разрешено указать дополнительно (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-07-09/16).

Если комиссионер от своего имени продает товары комитента, в строке 2а указывается адрес комиссионера.

ИНН/КПП продавца

Если счет-фактура выписывается обособленным подразделением, филиалом, в строке 2б указывается ИНН головной организации и КПП подразделения (письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06, от 13.04.12 № 03-07-09/35).

Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 2б указывается ИНН и КПП поставщика, а не комиссионера. ИНН и КПП комиссионера разрешено указать дополнительно (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-07-09/16).

Если комиссионер от своего имени продает товары комитента, в строке 3 указывается ИНН и КПП комиссионера.

3

Грузоотправитель и его адрес

Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, пишется «он же».

Если продавец и грузоотправитель — разные лица, пишется почтовый адрес грузоотправителя.

Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 31.03.08 № 03-07-11/129.

Допускается в строку 3 перенести сведения из аналогичной строки накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 25.05.12 № 03-07-14/54).

Если счет-фактура выписывается обособленным подразделением или филиалом, в строке 3 указывается наименование и почтовый адрес подразделения (письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06, от 13.04.12 № 03-07-09/35).

При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав ставится прочерк.

В «авансовом» счете-фактуре в строке 3 ставится прочерк.

4

Грузополучатель и его адрес

Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 31.03.08 № 03-07-11/129.

Допускается в строку 4 перенести сведения из аналогичной строки накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 13.06.12 № 03-07-09/61).

В сводном счете-фактуре, оформленном в случае, когда товар в течение дня отгружался на разные торговые точки одного и того же покупателя, адреса точек можно не указывать (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-09/44).

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 4 указывается наименование и почтовый адрес подразделения (письмо Минфина России от 13.04.12 № 03-07-09/35).

При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав ставится прочерк.

В «авансовом» счете-фактуре в строке 4 ставится прочерк.

5

К платежно-расчетному документу №___ от_______________

Номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату.

Если предоплаты не было, и покупатель расплатился после получения товара (результатов работ, услуг):
а) мнение налоговиков: строку 5 необходимо заполнить в любом случае;
б) мнение судов: при оплате «постфактум» строку 5 можно не заполнять (постановление ФАС Московского округа
от 06.05.11 № Ф05-3381/11).

При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется даже в случае предоплаты.

Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 5 указывается номер и дата документа, составленного при перечислении предоплаты комиссионером поставщику.

6

Покупатель

Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.), которые не мешают идентифицировать покупателя, не являются поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130).

Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6 указывает покупателя, а не комиссионера.

Адрес

Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6а указывает местонахождение покупателя, а не комиссионера.

ИНН/КПП покупателя 

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения (письмо Минфина России от 15.05.12 № 03-07-09/55).

Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как:

ИНН покупателя известен налоговикам (постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10), а КПП не является обязательным реквизитом, упомянутым в п. 5 ст. 169 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10).

Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6б указывает ИНН и КПП покупателя, а не комиссионера.

7

Валюта: наименование, код

Наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Строка 7 заполняется даже в случае безденежной формы расчетов.

Если цена выражена в иностранной валюте или условных единицах, но клиент по условиям договора должен расплатиться рублями, в строке 7 ставится код и наименование российского рубля.

Если поставщик отгружает в адрес клиента одновременно продукцию с «рублевой» и «валютной» ценой, либо выражает цену в разных валютах, то ему нужно выставить разные счета-фактуры.

Если наименование валюты отсутствует или код указан неверно:
а) мнение чиновников: покупатель теряет право на вычет (письмо Минфина России
от 11.03.12 № 03-07-08/68);
б) мнение судов: арбитражная практика по данному вопросу пока не сформирована.

Заполнение таблицы в счете-фактуре

гр. 

Наименование

Содержание
 

1

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права

Наименование товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, ТТН и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).

Сокращения в наименовании товара (работ, услуг) допускаются и чиновниками (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-07-09/10) и судьями (постановления ФАС Московского округа от 20.01.12 № Ф05-14309/11 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-1295/12).

Если вместо наименования товара в графе 1 указана ссылка на договор:

а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как инспекторы могут узнать наименование товара из договора (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда
от 09.04.12 № 10АП-301/12).

Если в наименовании допущена ошибка:

а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) решения судов:

в поддержку налоговых органов: постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11;

в поддержку налогоплательщика: постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.12 № А65-6805/2011 (см. также материал «Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету: свежие примеры из арбитражной практики»).

2

Единица измерения

код

Ставится код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ).

При отсутствии кода ставится прочерк.

Неверное указание кода не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 03.05.12 № 03-07-09/46).

В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится прочерк.

В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).

Единица измерения

условное обозначение (национальное)

Ставится условное обозначение (национальное) единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ).

При отсутствии обозначения ставится прочерк.

Неверное или произвольное указание обозначения единицы измерения не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 03.05.12 № 03-07-09/46).

В «авансовом» счете-фактуре в графе 2а ставится прочерк.

В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2а можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).

3

Количество (объем)

Если в графах 2 и 2а указаны код и обозначение единицы измерения, в графе 3 указывается количество (объем) исходя из соответствующей единицы измерения.

Если в графах 2 и 2а стоят прочерки, в графе 3 также ставится прочерк.

Количество товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).

В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится прочерк. 

В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 3 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).

4

Цена (тариф) за единицу измерения

Если графы 2, 2а и 3 заполнены, то в графе 4 указывается цена за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.
Если в графах 2, 2а и 3 стоят прочерки, то в графе 4 ставится прочерк.

Цена товара в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).

Цена (тариф) указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится прочерк.

В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 4 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42).

 5

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего

Стоимость без НДС рассчитывается как количество (графа 3), умноженное на цену (графа 4) по соответствующей строке.

Если стоимость без НДС посчитана с погрешностью:

а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа
от 19.01.12 № Ф07-536/11).

Если в графе 3 стоит прочерк, то в графе 5 указывается стоимость всех товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по данному счету-фактуре без НДС.

В ряде случаев в графе 5 указывается межценовая разница с учетом НДС:
— при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС (п. 3
ст. 154 НК РФ);
— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4
ст. 154 НК РФ);
— при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1
ст. 154 НК РФ);
— при передаче имущественных прав (п. 2 - 4
ст. 155 НК РФ).
Стоимость товара без НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).

Стоимость без НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится прочерк. 

6

В том числе сумма акциза

Для подакцизных товаров указывается сумма акциза.

Для товаров, не являющихся подакцизными, указывается «без акциза».

Для работ или услуг допустимо указать «без акциза» или поставить прочерк (письмо Минфина России от 18.04.12 № 03-07-09/37).

Сумма акциза указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 6 ставится прочерк. 

7

Налоговая ставка

1. Налоговая ставка:
0% — в случае реализации экспортных товаров и выполнения работ (оказания услуг), связанных с экспортом;
10% — при реализации отдельный видов льготных товаров, перечень которых приведен в п. 2
ст. 164 НК РФ;
18% — во всех остальных случаях.
2. Расчётная ставка: 10/110 или 18/118 при получении предоплаты, при удержании НДС налоговыми агентами и в ряде других случаев (п. 4
ст. 164 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 7 указывается «без НДС».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 7 указывается «без НДС».

8

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Сумма НДС рассчитывается как стоимость без налога (графа 5), умноженная на ставку (графа 7) по соответствующей строке.

Если сумма НДС посчитана с погрешностью:

а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа
от 19.01.12 № Ф07-536/11).

Сумма НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).

При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 8 указывается «без НДС».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 8 указывается «без НДС».

9

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Стоимость с НДС рассчитывается как стоимость без НДС (графа 5) плюс величина НДС (графа 8) по соответствующей строке.

Стоимость товара с НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).

В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.

Стоимость с НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).

10

Страна происхождения товара

цифровой код

Ставится код страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Графа 10 заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ.

Если страной происхождения является группа стран (например, Евросоюз), в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06).

Допускается указание кодов нескольких стран (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60).

Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43).

Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 10 нужно указать страну его происхождения (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 10 ставится прочерк.

10а

Страна происхождения товара

краткое наименование

Ставится краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ.

Если страной происхождения является группа стран, в графе 10 ставится наименование группы согласно грузовой таможенной декларации — например, «ЕС» или «Европейский Союз» (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06).

Допускается указание нескольких наименований стран (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60).

Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 10а ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43).

В «авансовом» счете-фактуре в графе 10а ставится прочерк.

11

Номер таможенной декларации

Указывается номер ГТД.

Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ.

Допускается указание номеров нескольких ГТД (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60).

Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 11 ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43).

Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 11 нужно указать номер ГТД (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257).

В «авансовом» счете-фактуре в графе 11 ставится прочерк.

Подписи в счете-фактуре

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается:

руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ.).
Если отсутствует подпись руководителя или главбуха, или не указаны их ФИО:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, если подписи руководителя будут поставлены с опозданием, например, в ходе проверки (постановление ФАС Московского округа
от 04.03.11 № КА-А41/1262-11). Расшифровка не является обязательным реквизитом, упомянутым в п. 5 ст. 169 НК РФ, поэтому отсутствие расшифровки не лишает покупателя права на вычет (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011). Если в штате нет главбуха, его подпись не требуется (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.11 № 09АП-20994/2011).

Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации

Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39).

Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях.

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается:

индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Подпись в строке «главный бухгалтер» не ставится.
Если не указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации ИП:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: отсутствие номера и даты свидетельства не мешает налоговикам идентифицировать продавца-предпринимателя, поэтому право на вычет сохраняется (постановление ФАС Уральского округа
от 09.03.11 № Ф09-243/11-С2).

Если счет-фактура, выставленный от имени предпринимателя, подписан другим лицом по доверенности:
а) мнение чиновников: такой вариант подписи не правомерен (письмо Минфина России
от 24.07.12 № 03-07-14/70).;
б) мнение судов: в НК РФ нет запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным лицом (постановление ФАС Центрального округа
от 31.05.12 № А14-7931/2011). 

Счет-фактура в электронной форме подписывается:

одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) — руководителя или уполномоченного лица; индивидуального предпринимателя.

Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.

Использование факсимильных подписей

а) мнение налоговиков: подписание счета-фактуры при помощи факсимиле не допускается;
б) мнение суда: Налоговый кодекс и Федеральный закон 
от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не устанавливают допустимые способы подписания счетов-фактур и не запрещает подпись при помощи факсимиле (определение ВАС РФ от 13.02.09 № ВАС-16068/08).




Период применения вычета по НДС



Вправе ли налогоплательщик принять НДС к вычету за пределами налогового периода, в котором соблюдены условия для получения вычета?


Позиция налоговых органов заключается в том, что право на применение вычета возникает при следующих условиях: приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов; приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС; от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ; в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС операции.

На чем данный подход базируется?

УФНС по г. Москве в Письме от 9 декабря 2009 г. N 16-15/130771 сформулировало позицию следующим образом.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Об этом сказано в п. 1 ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде, когда соблюдены определенные условия, а именно: приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов; приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС; от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ; в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС операции.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

На основании п. 8 разд. II Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ.

Таким образом, налоговая инспекция считает, что намеренное невключение суммы НДС в состав налоговых вычетов (при наличии всех условий для применения вычета суммы НДС) и намерение включить эти суммы в расчеты в будущем ведут к отказу в предоставлении вычета.


Противоречивость позиций


Минфин России в Письме от 30.03.2010 N 03-07-11/79 указал, что в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется.

В связи с этим налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. Тем самым Минфин России подтверждает, что вычеты по НДС можно переносить с периода на период.

В то же время ФНС России (Письмо от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@) придерживается противоположной точки зрения, согласно которой применить вычет при отсутствии реализации в налоговом периоде можно.

Однако существуют и другие Письма Минфина России, в которых разъясняется, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188).


Судебная практика



В последние годы суды в своих решениях признают возможность применения вычета по НДС за пределами периода, в котором у налогоплательщика возникло такое право (Постановления ФАС Московского округа от 13.05.2010 N КА-А40/4478-10, от 29.04.2010 N КА-А40/4078-10). К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10.

В то же время существуют судебные решения, отказывающие налогоплательщику в праве заявить налоговый вычет по НДС в более позднем периоде.

Данная позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05 по делу N А08-10833/03-7 и подтверждена отдельными региональными судами (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.2010 N А79-5798/2009, от 26.02.2010 N А82-4790/2009-37, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 N А53-6624/2008).

Как указывают суды, право на применение вычета по НДС может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения. НК РФ не предоставляет право налогоплательщику по своему усмотрению, исходя из целесообразности, указывать вычеты в иные налоговые периоды. Следует отметить, что приведенные судебные акты были приняты до издания Постановления Президиума ВАС РФ N 2217/10.

В настоящее время ВАС РФ руководствуется позицией, изложенной в Постановлении N 2217/10.

Так, в Определении ВАС РФ от 30.08.2010 N ВАС-11269/10 суд сообщил, что правовая позиция по вопросу, связанному с применением вычетов по налогу на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет, определена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10. Аналогичную ссылку содержит Определение ВАС РФ от 23.04.2012 N ВАС-1661/12. Более того, в Определении от 30.08.2010 N ВАС-11269/10 ВАС РФ указал, что в связи с изданием Постановления N 2217/10 по спорам, касающимся толкования положений ст. ст. 171 - 173 НК РФ, налогоплательщик имеет право на пересмотр судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам.

Нормы НК РФ также предусматривают возможность применить вычет по корректировочному счету-фактуре в пределах трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ), что служит подтверждением возможности переноса вычета по НДС на будущие периоды.

Относительно обязательности совершения в соответствующем налоговом периоде облагаемых НДС операций в качестве условия предъявления НДС к вычету Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 пришел к выводу, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Такие же выводы содержатся в решениях судов (Постановления ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-16768/11-91-79, ФАС Центрального округа от 09.10.2008 по делу N А14-16062/2007/21/28).

Однако есть судебное решение, в котором суд признал, что право на вычет возникает, только если в соответствующем периоде налогоплательщик совершал облагаемые НДС операции (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 по делу N А63-2883/2010).

Таким образом, на сегодняшний день в судах преобладает точка зрения, признающая право налогоплательщика применить вычет по НДС за рамками периода, в котором такое право возникло.

Судебные акты, принятые до издания Постановления N 2217/10, противоречащие выводам, сформулированным в названном Постановлении, могут быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам.


Порядок реализации права на вычет, заявленный за рамками периода, в котором такое право возникло



Способ предъявления НДС к вычету


Одним из спорных вопросов также является способ предъявления НДС к вычету. В судебной практике сформировались два подхода:

1. Реализовать право на вычет, условия для получения которого соблюдены в предшествующем налоговом периоде, возможно путем подачи уточненной налоговой декларации за соответствующий период.

По мнению ряда судов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 по делу N А53-6624/2008, Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2), налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ. Отражение налогоплательщиком налоговых вычетов должно быть в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

При этом налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога.

Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.

2. Налогоплательщик вправе вместо подачи уточненной налоговой декларации за предыдущие периоды отразить налоговые вычеты в налоговой декларации более позднего налогового периода.

Признавая правомерность заявления вычета по НДС в налоговых декларациях последующих периодов, суды отмечают, что положения НК РФ не содержат запрета на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. ФАС Московского округа в Постановлении от 24.08.2011 N КА-А41/9191-11 счел несостоятельным довод налогового органа о том, что вычеты должны быть заявлены в налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его получения, поскольку применение налоговых вычетов в более позднем налоговом периоде не приводит к изменению налогового обязательства налогоплательщика за указанные налоговые периоды в совокупности и неуплате налога в бюджет.

Заявление налогоплательщиком налоговых вычетов в налоговой декларации за иной налоговый период вместо представления уточненной налоговой декларации не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.06.2009 N 692/09, а также региональные суды (Постановления ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу N А40-118755/09-108-879, от 18.10.2011 по делу N А40-138857/10-13-820, ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2010 N Ф03-2607/2010).

В Постановлении N 2217/10 ВАС РФ отметил, что заявление вычета за предшествующие периоды в налоговой декларации последующего периода не является основанием для лишения налогоплательщика права на применение налогового вычета.

Принимая во внимание отсутствие единообразия в судебной практике по данному вопросу, налогоплательщику необходимо понимать, что заявление вычета по НДС за предшествующие периоды в декларациях последующих периодов может быть квалифицировано судами различных субъектов по-разному, но, учитывая руководящее значение Постановления N 2217/10, при рассмотрении спора в ВАС РФ, суд с высокой степенью вероятности подтвердит право налогоплательщика на заявление вычета в налоговой декларации последующего периода.


Срок предъявления НДС к вычету



По правилам п. 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, заявленная к возмещению, должна быть возвращена налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Однако в приведенной норме речь идет только о сумме НДС, образовавшейся к возмещению.

В связи с чем возникает вопрос: распространяется ли указанный трехлетний срок на суммы вычетов?

Согласно позиции Минфина России трехлетний срок, указанный в п. 2 ст. 173 НК РФ, распространяется на применение вычетов по НДС. Следовательно, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету в течение трех лет со дня завершения налогового периода, в котором соблюдены условия для применения вычета (Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408).

Данную позицию подтвердил ВАС РФ в Постановлении N 2217/10. Как указал суд, соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, является непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

С таким подходом согласны и суды субъектов. В Постановлении ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/9745-10 (Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-4022/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд отклонил довод налогоплательщика о том, что ограничение, установленное п. 2 ст. 173 НК РФ, применяется только в случае, если в налоговой декларации заявлена сумма НДС к возмещению в порядке ст. 176 НК РФ, так как такой подход к применению п. 2 ст. 173 НК РФ, исходя из механизма исчисления итоговой суммы налога, ставит в неравные условия налогоплательщиков, у которых по итогам налогового периода образуется разница, подлежащая возмещению из бюджета. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 по делу N А56-41070/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2011 по делу N А10-4213/2010, ФАС Московского округа от 01.06.2011 N КА-А40/3319-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2011 по делу N А53-19387/2010.



Порядок получения вычета в случаях, когда счета-фактуры выставлены в одном налоговом периоде,а получены налогоплательщиком в другом


Обязательным условием для получения вычета по НДС является наличие счетов-фактур (ст. 172 НК РФ). В то же время налоговое законодательство не разъясняет, в каком периоде надлежит заявлять вычет, если счет-фактура получен в более позднем периоде, чем выставлен.

По мнению Минфина России, если счет-фактура выставлен контрагентом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (Письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02). Такой же позиции придерживается УФНС России по г. Москве (Письма от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 03.08.2009 N 16-15/79275).

Судебная практика на данный счет неоднозначна.

Ряд судов занимает позицию Минфина России, признает правомерность предъявления НДС к вычету в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком фактически получены счета-фактуры. В Постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2011 по делу N А40-2066/11-107-10 суд признал право на предъявление суммы НДС к вычету по счету-фактуре не в периоде его оформления, а в периоде получения соответствующим положениям ст. 171 НК РФ.

Как отмечают суды, нормы ст. ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, а именно в том, в котором от контрагента получен счет-фактура. Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации товара и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих 3-летний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.

Изложенные выводы содержатся в Определениях ВАС РФ от 28.02.2008 N 1759/08 и от 08.08.2008 N 9726/08. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2010 по делу N А52-1847/2009, ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-912/07-С2, ФАС Центрального округа от 01.10.2008 по делу N А54-1007/2008С13.

В Постановлении ФАС Московского округа от 27.07.2010 N КА-А40/8001-10-п признает, что момент получения счетов-фактур является существенным для определения налогового периода применения вычетов. Вычеты сумм НДС производятся только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет в наличии документы, подтверждающие право на вычет НДС.

При этом в Постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10 приходит к выводу, что получение счетов-фактур не в период совершения хозяйственных операций не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании ст. 81 НК РФ уточненных деклараций по НДС за периоды, когда счета-фактуры были выставлены с учетом соблюдения трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Вместе с тем ряд судов считает, что заявлять НДС необходимо в том налоговом периоде, когда хозяйственные операции были приняты к учету.

В Постановлении от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008 ФАС Северо-Кавказского округа указал, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Но поскольку операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов. Соответственно, применение налоговых вычетов в налоговом периоде, в котором от поставщика получен счет-фактура, не соответствует нормам налогового законодательства.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2008 N Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42).


Правомерность применения вычета по одному счету-фактуре по частям в разных налоговых периодах


Налоговый кодекс РФ не регламентирует порядок заявления вычетов по налоговым периодам, в связи с чем на практике возник вопрос о правомерности применения вычета по одному счету-фактуре по частям в нескольких налоговых периодах.

Минфин России в Письмах от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 16.01.2009 N 03-07-11/09 разъяснил, что право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах, то есть по частям, действующим порядком применения НДС не предусмотрено. Суммы НДС подлежат возмещению (зачету) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Вместе с тем суды признают правомерность частичного применения вычета, так как применение вычета частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате НДС в бюджет, поскольку применение вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих периодах.

Кроме того, ст. 172 НК РФ закрепляет только права налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета сумм НДС (Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/667-11, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А55-26765/2010.

В Постановлении от 17.03.2011 по делу N А32-16460/2010 ФАС Северо-Кавказского округа признал необоснованным довод инспекции о том, что вычет НДС по частям не предусмотрен налоговым законодательством.

Налогоплательщик вправе предъявить к вычету часть суммы НДС по мере оплаты оборудования, в связи с тем что такая позиция не противоречит нормам НК РФ и соответствует судебно-арбитражной практике.


Особенности исчисления НДС по посредническим операциям





Составление счетов-фактур по посредническим договорам




Вид

договора

Стороны

договора

Обязательства по договору

Договор

поручения

Поверенный

Совершить от имени и за счет доверителя

определенные юридические действия (п. 1 ст. 971

ГК РФ)

Доверитель

Оплатить (возместить) расходы посредника,

понесенные в связи с исполнением поручения,

выплатить ему вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. п. 2

и 4 ст. 975 ГК РФ)

Договор

комиссии

Комиссионер

По поручению комитента совершить одну или несколько

сделок от своего имени, но за счет комитента

(п. 1 ст. 990 ГК РФ)

Комитент

Возместить посреднику израсходованные им

на исполнение комиссионного поручения суммы,

за исключением расходов на хранение имущества

комитента, выплатить комиссионное вознаграждение

(п. 1 ст. 991 и ст. 1001 ГК РФ)

Агентский

договор

Агент

По поручению принципала совершить юридические

и иные действия от своего имени, но за счет

принципала либо от имени и за счет принципала

(п. 1 ст. 1005 ГК РФ)

Принципал

Возместить посреднику израсходованные им

на исполнение агентского договора суммы, выплатить

агентское вознаграждение (ст. ст. 1006 и 1011

ГК РФ)





Оформление счета-фактуры, если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) комитента (принципала)


Реквизит

счета-

фактуры

Реализация товаров (работ,

услуг)

Получение посредником аванса

от покупателя

Счет-фактура

от посредника

покупателю

Счет-фактура

от комитента

посреднику

Счет-фактура

от посредника

покупателю

Счет-фактура

от комитента

посреднику

Строка 1

Дата выписки

счета-фактуры

посредником

(порядковый

номер посредник

указывает в

хронологическом

порядке)

Дата выписки

согласно

счету-фактуре,

выставленному

посредником

покупателю

(номер счета-

фактуры

комитент

указывает в

хронологическом

порядке)

Дата выписки

счета-фактуры

посредником

(порядковый

номер посредник

указывает в

хронологическом

порядке)

Дата выписки

согласно

счету-фактуре,

выставленному

посредником

покупателю

(номер счета-

фактуры

комитент ставит

в

хронологическом

порядке)

Строки

2, 2а и

Наименование и

место нахождения

посредника по

учредительным

документам, его

ИНН и КПП

Наименование

и место

нахождения

комитента по

учредительным

документам,

его ИНН и КПП

Наименование

и место

нахождения

посредника по

учредительным

документам, его

ИНН и КПП

Наименование

и место

нахождения

комитента по

учредительным

документам, его

ИНН и КПП

Строки 3

и 4

Наименование и почтовый адрес

грузоотправителя и

грузополучателя

Ставятся прочерки

Строка 5

Номер и дата составления платежно-расчетного документа или

кассового чека на перечисление предоплаты покупателем

посреднику. Ставится прочерк, если аванс получен в безденежной

форме

Строки

6, 6а и

Наименование, адрес покупателя по учредительным документам, его

ИНН и КПП

Графы

1 - 11

Заполняются в

общеустановленном

порядке

Заполняются

на основании

счета-фактуры,

выписанного

посредником

покупателю

Указываются:

- в графе 1 -

наименования

поставляемых

товаров

(описание работ

и услуг);

- графах 2 - 6,

10, 11 -

прочерки;

- графе 7 -

ставка налога

10/110 или

18/118;

- графе 8 -

исчисленный

налог;

- графе 9 -

сумма

предоплаты с

учетом НДС

Заполняется на

основании

счета-фактуры,

выписанного

посредником

покупателю







Составление счета-фактуры, если посредник покупает товары (работы, услуги) для комитента (принципала) от своего имени


Реквизит

счета-

фактуры

Приобретение товаров (работ,

услуг)

Перечисление предоплаты продавцу

Строка 1

Дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом (порядковый

номер посредник указывает в хронологическом порядке)

Строки 2,

2а и 2б

Наименование и адрес продавца по учредительным документам, его

ИНН и КПП

Строки 3

и 4

Наименование и почтовый адрес

грузоотправителя

и грузополучателя


Ставятся прочерки

Строка 5

Заполняется только в случае предоплаты. Указываются реквизиты

двух платежно-расчетных документов (или кассовых чеков):

- на перечисление предоплаты продавцу посредником, то есть

реквизиты, указанные в счете-фактуре продавца;

- перечисление предоплаты комитентом посреднику на покупку

товаров (работ, услуг) продавца.

При получении продавцом аванса в безденежной форме по данной

строке счета-фактуры ставится прочерк

Строки 6,

6а и 6б

Наименование и адрес комитента (принципала) по учредительным

документам, его ИНН и КПП

Графы

1 - 11

Указываются данные, соответствующие данным счета-фактуры

продавца





Пример. Комиссионер (ООО "Русский сувенир") приобретает у продавца (ООО "Симплекс") товар (пиломатериалы) для комитента (фирма "Глобус"). Стоимость товара составляет 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Поставка производится при условии 100%-ной предоплаты.

Соответствующая денежная сумма поступила от комитента на расчетный счет комиссионера (платежное поручение N 110 от 01.06.2011). На следующий день средства были перечислены посредником в счет предварительной оплаты товара (платежное поручение N 155 от 02.06.2011). "Авансовый" счет-фактуру (N 190) от продавца (ООО "Симплекс") комиссионер получил 04.06.2011.

Комиссионное вознаграждение составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Услуги посредника оплачиваются после утверждения отчета комиссионера о приобретении товара.




190 4 июня 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)



ООО "Симплекс"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

603093, г. Н. Новгород, пр. Мира, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

528801001/5262029650

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

155 02.06.2011

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

ООО "Русский сувенир"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

603091, г. Н. Новгород, пр. Бусыгина, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

529902001/5262055333

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)



Наименование

товара (опи-

сание выпол-

ненных работ,

оказанных

услуг),

имуществен-

ного права

Еди-

ница

изме-

рения

Коли-

чество

Цена

(тариф)

за еди-

ницу

изме-

рения

Стоимость

товаров

(работ,

услуг),

имущест-

венных

прав,

всего без

налога

В том

числе

акциз

Нало-

говая

ставка

Сумма

налога

Стоимость

товаров

(работ,

услуг),

имущест-

венных

прав,

всего с

учетом

налога

Страна

проис-

хожде-

ния

Номер

тамо-

женной

деклара-

ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Пиломатериалы

-

-

-

600 000

-

18/118

108 000

708 000

-

-

Всего к оплате

108 000

708 000







Комиссионер (ООО "Русский сувенир") перевыставляет комитенту (фирма "Глобус") авансовый счет-фактуру продавца, присваивая ему номер (в хронологическом порядке) и ту же дату (04.06.2011), что и в счете-фактуре, полученном от продавца (ООО "Симплекс").




180 4 июня 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)



ООО "Симплекс"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

603091, г. Н. Новгород, пр. Бусыгина, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

529902001/5262055333

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

110 01.06.2011

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

фирма "Глобус"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

603000, г. Н. Новгород, ул. Головина, д. 20

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

525201001/5262022777

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)



Наименование

товара (опи-

сание выпол-

ненных работ,

оказанных

услуг),

имуществен-

ного права

Еди-

ница

изме-

рения

Коли-

чество

Цена

(тариф)

за еди-

ницу

изме-

рения

Стоимость

товаров

(работ,

услуг),

имущест-

венных

прав,

всего без

налога

В том

числе

акциз

Нало-

говая

ставка

Сумма

налога

Стоимость

товаров

(работ,

услуг),

имущест-

венных

прав,

всего с

учетом

налога

Страна

проис-

хожде-

ния

Номер

тамо-

женной

деклара-

ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Пиломатериалы

-

-

-

600 000

-

18/118

108 000

708 000

-

-

Всего к оплате

108 000

708 000



Следует отметить, что аналогичным образом перевыставляются "отгрузочные" счета-фактуры продавца.

Счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения (17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.) комиссионер выставляет комитенту в общеустановленном порядке.


Нюансы исчисления НДС



1.Комитент начисляет НДС не в момент передачи товара посреднику, а в периоде отгрузки товара комиссионером конечному покупателю (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 N А56-60411/2010, от 07.02.2011 N А56-16941/2010 и от 27.01.2011 N А56-45295/2010).



2.С предварительной оплаты комитент перечисляет НДС в бюджет в периоде ее поступления на счет или в кассу комиссионера (Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2007, 26.03.2007 N КА-А40/1751-07).



3.Если комиссионер получает аванс от комитента (для приобретения товаров, а не в счет своего вознаграждения), с суммы аванса НДС не уплачивается. Суды поддерживают такую точку зрения (к примеру, Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2007, 26.03.2007 N КА-А40/1751-07).



4.Комиссионер исчисляет НДС не только с суммы своего вознаграждения, но и с суммы дополнительной выгоды.



5.Инспекторы могут заявить, что комиссионер должен исчислить НДС с полученной от комитента компенсации расходов ((Постановления ФАС Московского от 19.11.2007 N КА-А40/11709-07 и Северо-Западного от 26.02.2007 N А56-19948/2006 округов).



6.Вознаграждение посредника облагается НДС, даже если он реализует товары, не облагаемые этим налогом (Письма Минфина России от 31.03.2010 N 03-07-05/15 и ФНС России от 10.10.2011 N АС-3-3/3340@).



7.Если посредник применяет "упрощенку", налоговые инспекторы тщательно исследуют реальность договора комиссии (Постановлении ФАС Уральского округа от 03.03.2009 N Ф09-836/09-С2).


Составление счетов-фактур в рамках договора транспортной экспедиции

(Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161, направлено Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@)



- экспедитор должен выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения;

- по услугам третьих лиц экспедитор может:

(или) перевыставлять счета-фактуры исполнителей так же, как это делают агенты и комиссионеры. Это означает, что он должен указать в этом счете-фактуре в качестве продавца не себя, а реального продавца или исполнителя. И чем больше исполнителей и поставщиков, тем больше счетов-фактур надо перевыставить;

(или) выставлять сводный счет-фактуру, в котором:

- в качестве продавца экспедитор указывает себя;

- все услуги, приобретенные у третьих лиц, выделяются в отдельные позиции. Данные надо взять из счетов-фактур исполнителей;

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора.

К экземпляру сводного счета-фактуры, который передается клиенту, экспедитор должен приложить копии счетов-фактур, полученных от организаций, оказывающих ему услуги, а также копии соответствующих первичных документов.

Сводный счет-фактуру надо зарегистрировать в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. В книге продаж его регистрировать не нужно. Ведь в базу по НДС экспедитор не должен включать суммы, получаемые от клиентов за возмещение услуг третьих лиц.

Счета-фактуры, полученные от перевозчиков и иных контрагентов по приобретаемым у них услугам, экспедитор должен зарегистрировать только в части "Полученные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. А регистрировать их в книге покупок не нужно.



Вычеты НДС с предоплаты



Порядок выставления счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей поставки товара счет-фактура выставляется в течении 5 дней со дня получения такой оплаты в двух экземплярах (п.3.ст.168 НК РФ).



ВАЖНО! Это требование он может не исполнять, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет полученной предоплаты производится в течение указанного времени, - так пояснил Минфин. Для непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказания услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи) предусмотрено исключение: счета-фактуры по частичной оплате в счет таких поставок выставляются покупателям не реже одного раза в месяц, а сумма предоплаты определяется как разница между полученной в соответствующем месяце оплатой и стоимостью отгруженных в течение этого месяца товаров (оказанных услуг) (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39)


Требования к составлению счета-фактуры на аванс (п.5.1 ст.169 НК РФ):


Счет-фактура должен содержать:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок


Описание товара в счетах-фактурах на аванс (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39)


Финансовое ведомство объяснило, в каких случаях не требуется подробно расписывать все позиции товаров. Так, если в договоре дано обобщенное наименование поставляемых товаров и предусмотрена их отгрузка согласно заявке (спецификации), то в счетах-фактурах на аванс правомерно отразить обобщенное наименование товаров или их групп (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, канцелярские товары и т.п.). Однако это возможно, если спецификация оформляется после оплаты товара. В остальных случаях следует руководствоваться пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ и в счетах-фактурах на аванс указывать наименование товаров (описание работ, услуг), имущественных прав в соответствии с договором, заключенным между продавцом и покупателем (см. Письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26).

ВАЖНО! Обобщенное наименование может быть указано только в счетах-фактурах на аванс (Письмо Минфина РФ от 26.07.2011 N 03-07-09/22)

.

Даны разъяснения по вопросу правильного заполнения счетов-фактур на предоплату, если поставляемый товар облагается по разным ставкам (10 и 18 процентов). Предложено два варианта: указать обобщенное наименование товаров со ставкой 18/118 или выделить товары с разными ставками в отдельные позиции.

Кроме того, при выполнении работ одновременно с поставкой товаров допускается вносить в соответствующую графу одного счета-фактуры и описание работ, и наименование товаров.


Порядок принятия к вычету сумм НДС у налогоплательщиков, получивших авансы:



В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.


При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса и пункта 6 статьи 172 Кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).


Если налогоплательщиком налога на добавленную стоимость - продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января - соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

При этом на основании пункта 13 Правил счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом

в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируются им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг) (Письмо ФНС РФ от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 "О налоге на добавленную стоимость").


ВАЖНО! Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в том числе п. 5.1 данной статьи, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя товаров (работ, услуг). При этом ст. 169 НК РФ норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) НДС, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 данной статьи, не предусмотрена (Письмо Минфина РФ от 09.04.2009 N 03-07-11/103).


ВАЖНО! ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10 решил, что если НДС с полученного аванса исчислен по расчетной ставке 18/118, а в счет этого аванса был отгружен товар, облагаемый НДС по ставке 10%, то к вычету предъявляется вся сумма НДС, исчисленная с аванса по ставке 18/118. При этом подавать уточненную декларацию и пересчитывать ранее исчисленную сумму НДС с аванса не надо.

Если аванс пришлось вернуть:


Для вычета НДС необходимо соблюсти определенные условия, указанные в п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (см. также Постановление ФАС УО от 22.04.2010 N Ф09-2957/10-С2, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386):


- "авансовый" НДС должен быть уплачен в бюджет;

- договор с контрагентом изменен либо расторгнут;

- в бухгалтерском учете произведены корректирующие записи;

- полученные суммы возвращены (в течение года с момента получения аванса) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.


А как быть в ситуации, если получение и возврат аванса приходятся на один налоговый период (квартал)? Или (поскольку налог уплачивается в бюджет по итогам налогового периода) заявить НДС с возвращенного аванса продавец вправе лишь в следующем налоговом периоде?

До недавнего времени чиновники придерживались именно такой (малоблагоприятной для налогоплательщика) точки зрения. И вот теперь их позиция изменилась, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином Письмом от 11.05.2010 N 03-07-15/58).


Главное налоговое ведомство страны разъяснило, что при возврате аванса покупателю в том же квартале, в котором его изначально заплатили, налог к начислению и возмещению можно отразить в одной налоговой декларации.


Примечание. При возврате аванса покупателю в том же квартале, в котором он был получен, налог к начислению и возмещению из бюджета отражают в одной налоговой декларации.


Если договор поставки заменен путем новации на договор займа:


Вопрос спорный, и суды по нему выносят противоречивые решения.


В поддержку применения налогового вычета высказался ВАС РФ в Определении от 28.01.2008 N 15837/07

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.04.2006 N А03-14143/05-33. Хотя в следующем году он изменил свое мнение на противоположное.


Против применения вычета НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ выступает ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.10.2007 N А56-48068/2006 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.01.2007 N А27-9704/2006-2. Суды объясняют свою позицию следующим образом. Произошла замена договора купли-продажи на заемное обязательство, а операции по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагаются. Соответственно, налогоплательщик должен вернуть излишне уплаченный налог или его зачесть в порядке, определенном ст. 78 НК РФ.

Если организация будет следовать данным судебным решениям, то ей необходимо представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, из которой придется исключить операции по начислению НДС с полученных авансов.


Если после поступления аванса получено подтверждение об освобождении операции от налогообложения:

Допустим, что аванс поступил от заказчика, в договоре предусмотрена стоимость работ (услуг) с НДС. Спустя некоторое время заключается дополнительное соглашение к договору, согласно которому изменена стоимость работ, и она не включает НДС, так как выполняемые работы освобождены от налогообложения.

В данной ситуации налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный налог или зачесть его в порядке, определенном ст. 78 НК РФ. Для этого необходимо подать уточненную декларацию и вернуть покупателю ранее предъявленную сумму НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228).


Порядок принятия к вычету сумм НДС у налогоплательщиков, перечисливших авансы:



Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12.ст.171 НК РФ).



Условия для вычета перечислены в п. 9 ст. 172 Кодекса:

- наличие счета-фактуры,

- наличие документов, подтверждающих перечисление предоплаты

- наличие договора, содержащего условие о предоплате

(Если в вашем договоре не предусмотрено, что поставка товаров(работ, услуг) оплачивается авансом, но ,тем не менее, сложилась ситуация, когда был перечислен аванс и вы хотите получить вычет НДС по авансу, то заключите дополнительное соглашение к договору, в котором укажите, что товары ( работы, услуги) могут быть оплачены путем предоставления предоплаты ).


Для справки! Принятие к вычету НДС по перечисленной предоплате - это право, а не обязанность налогоплательщика. Следовательно, если покупатель не примет к вычету НДС с предоплаты, а воспользуется своим правом на основании счетов-фактур по отгруженным товарам, то это не приведет к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).







Когда рискованно принимать к вычету авансовый НДС



- В договоре нет условия о предварительной оплате

- Договор как единый документ не составлялся, а аванс вы перечислили на основании счета

Рекомендация!

- попросить продавца указать в счете, что товары (работы, услуги) оплачиваются авансом;

(или)

- составить договор в форме единого документа и прописать в нем условие о предоплате.

- Аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме (к примеру, товарами при бартерной сделке или векселем)



Поводом для налогового спора может стать и неверная формулировка в платежных поручениях, в частности указание в поле "Назначение платежа" "Оплата..." вместо "Предварительная оплата...".

Уведомительные письма покупателя о допущенных им ошибках в платежных поручениях при указании назначения платежа с уточнением правильного назначения платежа как "авансовый платеж по договору поставки...", а также наличие в договоре условия, что товар поставляется только после перечисления предоплаты, послужило для судей ФАС Уральского округа аргументом в правомерности действия налогоплательщика, принявшего вычет авансового НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 13.01.2012 N Ф09-7876/11 и от 13.10.2011 N Ф09-6163/11).



ВАЖНО! На момент отгрузки товара (или в случае расторжения договора и возврата уплаченных сумм) НДС с аванса ранее принятый к вычету подлежит восстановлению.( пп.3.п.3.ст 170 НК РФ).



Если продавец отгружает товар стоимостью меньше полученного аванса, покупатель восстанавливает НДС в размере, указанном в счетах-фактурах на отгрузку

Иногда покупатель, оплативший предстоящую поставку товаров, при отгрузке получает от поставщика товары стоимостью меньше произведенной предоплаты. В данном случае ему следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). ФНС России разъяснила, что в рассматриваемой ситуации восстанавливается не весь НДС, а только сумма, указанная в счетах-фактурах на отгрузку товаров.

Ранее аналогичные выводы делал Минфин России, отразив их в Письмах от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251. Во всех перечисленных разъяснениях говорится о частичной предоплате, но вывод контролирующих органов применим и при авансе в размере 100 процентов.

Кроме того, ФНС России обратила внимание на то, что подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ корреспондирует с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Согласно указанным положениям ст. ст. 171 и 172 НК РФ НДС с полученной предоплаты продавец принимает к вычету в периоде отгрузки товаров. ФНС России указала, что определяющим условием для такого вычета является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров. В этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. Поэтому в рассматриваемой ситуации продавец принимает к вычету НДС с предоплаты в сумме, указанной в счетах-фактурах на отгрузку товаров, то есть в таком же размере, в котором покупатель производит восстановление налога согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).


В случае если с одним поставщиком услуг заключено несколько самостоятельных договоров на оказание услуг, вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного таким поставщиком при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, возможен по договорам, в отношении которых выполнены вышеперечисленные условия, вне зависимости от наличия задолженности перед поставщиком по другим договорам (Письмо Минфина РФ от 05.03.2011 N 03-07-11/45).



Если покупатель принципал (комитент):



Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные им агенту в составе авансовых платежей, могут быть приняты к вычету при наличии:

счетов-фактур, выданных агентом принципалу с приложением копий счетов-фактур, выставленных продавцом товаров агенту при получении авансовых платежей;

документов, подтверждающих фактическое перечисление принципалом агенту и агентом продавцу товаров сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров;

копии договора, заключенного агентом с продавцом товаров, предусматривающего перечисление сумм авансовых платежей, и договора, заключенного принципалом с агентом, также предусматривающего перечисление указанных сумм (Письмо Минфина РФ от 02.10.2009 N 03-07-11/246) .



Вычет НДС по нормируемым расходам


В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ по расходам, которые в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ учитываются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС принимаются к вычету только в части, соответствующей указанным нормам.


. Однако, по мнению Минфина России, ограничение на вычет НДС, установленное этим пунктом, распространяется на все расходы, которые нормируются для целей налогообложения прибыли (Письмо от 09.04.2008 N 03-07-11/134).


ВАЖНО! В Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10 по делу N А75-5296/2009

Суд указал, что правило п. 7 ст. 171 НК РФ о нормировании вычета НДС распространяется только на командировочные и представительские расходы.


Вычет по командировочным расходам


Командировочные расходы, по которым может быть предъявлен к вычету НДС, в частности, включают в себя (Пункт 7 ст. 171 НК РФ):

- затраты на проезд работника к месту служебной командировки и обратно;

- расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, если стоимость комплекта белья не включена в стоимость проезда при приобретении билета (Распоряжение ОАО "РЖД" от 28.02.2007 N 325р);

- расходы на проживание (наем жилого помещения).


Однако вычет возможен лишь при соблюдении следующих условий (Пункт 1 ст. 172, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-11/197):


(и) командировка связана с деятельностью, облагаемой НДС;

(и) связанные с командировкой затраты включаются в расходы при исчислении налога на прибыль;

(и) расходы по командировке приняты к учету (как правило, на дату утверждения руководителем авансового отчета работника);

(и) имеется документ, подтверждающий несение расходов, включающих в себя НДС: бланк строгой отчетности, например авиа- или железнодорожный билет, счет из гостиницы с выделенной отдельной строкой суммой НДС, или счет-фактура. Если выдается бланк строгой отчетности, то он заменяет собой счет-фактуру;

(и) НДС по командировочным расходам уплачен поставщику услуг.


Существует такая проблема: не все авиакомпании и гостиницы выделяют в бланках строгой отчетности (авиабилетах, счетах) сумму НДС отдельной строкой. А поскольку НДС не выделен, то и предъявить его к вычету нельзя. В следующей ниже таблице собраны разные варианты оформления документов, которыми подтверждаются расходы на проезд и проживание, и проанализировали, можно ли предъявить НДС к вычету в каждом из этих случаев.


Мнение контролирующих органов

Порядок предъявления НДС к вычету

1

2

Ситуация 1. И на проезд, и на проживание выдан бланк строгой отчетности (авиабилет, железнодорожный билет, квитанция о получении платы
за пользование постельным бельем в поездах по форме ВУ-9, счет гостиницы по форме N 3-Г или N 3-Гм)

Ситуация 1.1. Сумма НДС выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности

Налог можно предъявить
к вычету без проблем
(Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-11/638; Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995.)

Конечно, НДС в проездных документах появляется только в том случае, если пункты отправления и (или) назначения находятся на территории РФ. В книге покупок регистрируются именно бланки строгой отчетности и указанные в них
данные. Сами БСО (или их копии) хранятся у организации в журнале учета полученных счетов-фактур
(Пункты 5, 10 Правил). НДС принимается к вычету в том квартале, в котором утвержден авансовый отчет работника по служебной командировке, то есть расходы приняты к учету (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-11/197.)


Ситуация 1.2. Сумма НДС не выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности и нет записи "в том числе НДС"

По мнению контролирующих органов, предъявить НДС к вычету нельзя. Они считают, что выделение НДС в бланке
строгой отчетности отдельной строкой является единственным вариантом, при котором можно предъявить НДС к вычету (
Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-11/638)

По мнению судов, предъявить к вычету НДС можно и на основании документов, в которых нет упоминания об НДС. Это объясняется тем, что непосредственным потребителем услуг по проезду в командировку и проживанию
является сам работник, то есть физическое лицо. А при оказании услуг населению розничный продавец включает сумму НДС в цену товара и не обязан выделять ее в документах, выдаваемых покупателю (например, в чеках, счетах и др.)
(Пункты 6, 7 ст. 168 НК РФ). Также продавец услуг не обязан выставлять счета-фактуры, эта обязанность считается выполненной, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом суды считают, что определение в данном случае сумм налога, подлежащих вычету, расчетным путем
не является нарушением налогового
законодательства (Постановления ФАС ПО от 04.03.2008 N А57-3429/06-25, от 15.02.2006 N А57-10998/04-16,ФАС УО от 02.04.2008 N Ф09-2063/08-С2; Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.01.2008 N А33-13621/2006-03АП-937/2007).
Однако не всегда имеет смысл спорить с контролирующими органами по поводу вычета НДС. Смотрите на цену вопроса. Например, стоимость проживания, указанную в БСО, проще целиком включить в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
(Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). И налоговики, и суды с этим согласны (Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995; Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603).

Ситуация 1.3. Сумма НДС отдельной строкой не выделена, но в бланке строгой отчетности есть запись "в том числе НДС"

По мнению контролирующих органов, НДС нельзя ни принять к вычету, ни включить
в состав расходов при исчислении налога на
прибыль
(Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126.). Это объясняется
тем, что НК РФ позволяет определять НДС расчетным путем либо включать НДС
в стоимость услуг только в строго определенных случаях (например, при получении авансов
(Пункт 4 ст. 164 НК РФ.), приобретении услуг для операций,
не облагаемых НДС
(Пункт 2 ст. 170 НК РФ.).

Если вы не согласны с таким подходом, то вы можете выделить сумму НДС расчетным путем и предъявить его к вычету. Но доказывать свою правоту вам придется в суде. Суд, скорее всего, вас поддержит (Постановления ФАС ВСО от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07; ФАС ЦО от 06.07.2006 N А09-8322/05-22, ФАС УО от 02.04.2008 N Ф09-2063/08-С2.). Ведь наличие в документе фразы "в том числе НДС" - лишнее доказательство того, что налог в стоимость услуги все-таки заложен. А суды не против вычета НДС даже в том случае, когда такой фразы в документах нет.

Ситуация 2. Счет на проживание выдан на бланке:
(или) строгой отчетности (по форме N 3-Г или по форме N 3-Гм),
но изготовленном не типографским способом;
(или) произвольной формы. При этом в счете и чеке ККТ сумма НДС выделена отдельной строкой

Раньше контролирующие органы считали, что документы по услугам гостиниц,
оформленные в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога. И указывали, что НДС нельзя
ни принять к вычету, ни включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль
(Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126, от 11.10.2004 N 03-04-11/165.).

Доказать правомерность вычета НДС по старым годам можно будет только через суд. Шансы у организации есть. По мнению судов, требование об оформлении оказанных гостиницей услуг только бланком строгой отчетности по форме N 3-Г не основано на нормах действующего законодательства о налогах, поскольку НК РФ не содержит
обязательных требований по применению бланков строгой отчетности для правомерности вычета НДС по командировочным расходам
(Постановления ФАС ПО от 07.02.2008 N А57-597/07, от 29.03.2007 N А55-10820/06).
С этого года проблема решена. Ведь организации теперь могут самостоятельно разрабатывать бланки строгой отчетности, указав в них набор обязательных реквизитов (
Письмо Минфина России от 22.08.2008 N 03-01-15/10-303.)

Ситуация 3. На проживание выданы акт гостиницы и счет-фактура. В них сумма НДС выделена отдельной строкой. Услуги оплачены организацией
в безналичном порядке (имеются выписка банка и платежное поручение)

По мнению Минфина России, в этом случае НДС по командировочным расходам можно предъявить к вычету в общеустановленном
порядке
(Пункт 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/279.)

НДС принимается к вычету в том квартале, котором утвержден авансовый отчет и оплачены услуги. Заметим, что некоторые суды считают, что организация может применить вычет по НДС и в том случае, если счета-фактуры выписаны на имена ее работников, находящихся в командировке (Постановление ФАС УО от 08.05.2007 N Ф09-3310/07-С2.)

Ситуация 4. На проезд выдан электронный билет, в распечатке которого сумма НДС выделена отдельной строкой

Пока контролирующие органы не высказывали свою позицию о возможности вычета НДС, выделенного в распечатке
электронного билета. Вместе с тем если учитывать их позицию, согласно которой
предъявить к вычету НДС можно только на основании бланка строгой отчетности,
то принять к вычету сумму НДС, указанную в распечатке электронного билета, они
вряд ли разрешат (
Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-11/638; Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995.)

Для того чтобы без проблем принять НДС к вычету, нужно, чтобы работник получил в авиакомпании:
(и) пассажирский билет (БСО);
(и) маршрутную квитанцию с чеком.
В указанных документах обязательно должен быть выделен НДС



Заметим, что многие гостиницы включают завтраки в стоимость проживания в номере. Безусловно, налоговики считают, что стоимость завтрака в расходах при исчислении налога на прибыль учесть нельзя, так как работнику для компенсации стоимости питания в командировке выплачиваются суточные (Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, и НДС по расходам на питание к вычету не принимается. Но, как правило, стоимость завтрака отдельной строкой в счете гостиницы не выделяется, а определять ее стоимость расчетным путем нельзя. Поэтому суды считают, что стоимость проживания (с учетом завтрака) можно относить на прочие расходы при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС СЗО от 14.03.2008 N А56-17471/2007). Соответственно, можно принять к вычету НДС, если он выделен в счете отдельной строкой.

НДС по расходам на проезд и проживание принимается к вычету в полной сумме, поскольку в целях исчисления налога на прибыль они не нормируются (Пункт 7 ст. 171, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).


- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);

- расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

- расходы по освоению природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ)


"Входной" НДС, относящийся к расходам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся к расходам в пределах установленных норм. Те суммы НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше не списывать со счета 19. Однако при составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91.

Обратите внимание: суммы "входного" НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.


Отдельные вопросы применения налоговых вычетов


Счета бухгалтерского учета (п. 1 ст. 172 НК РФ):


Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172). При этом не поясняется, на каком именно счете нужно отразить эти ОС.


Официальная позиция заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения ОС на счете 01.

Судебная практика и авторы придерживаются иной точки зрения: право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете. При этом неважно, на каком именно счете.


Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111 "О моменте возникновения налоговой базы по НДС при ввозе основных средств из Белоруссии"

Финансовое ведомство разъясняет, что имущество, отражаемое на счете бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке", фактически не используется для операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет сумм налога на добавленную стоимость производится после принятия имущества к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, которые признаются объектами налогообложения, то есть только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".


Право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество:


Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03

Суд указал, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Налогоплательщик ввез оборудование, подлежащее монтажу, которое в соответствии с п. п. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств не относится к основным средствам. Учет ввезенного оборудования на счете 07 "Оборудование и установка" свидетельствует об его правильном оприходовании (учете).

В связи с принятием Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении оборудования к установке, подлежат вычету в полном объеме после принятия на учет этого оборудования.

Официальная позиция заключается в том, что суммы НДС при приобретении оборудования к установке принимаются к вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.


Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-10/10

Финансовое ведомство отмечает, что с 1 января 2006 г. суммы НДС при приобретении оборудования к установке принимаются к вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет.


Можно ли применить вычет, если основное средство учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

Что касается налоговых вычетов по имуществу, отраженному на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", то в данном случае не все так просто.

Официальная позиция заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения ОС на счете 01.

Сложность заключается в том, что на протяжении последних лет в отношении вычетов по данному имуществу идет противоборство двух сторон, одна из которых - контролирующие органы, вторая, соответственно, налогоплательщики. Следует отметить, что последние в отстаивании своих интересов все чаще заручаются поддержкой судебных инстанций.

Итак, позиция Минфина такова: в случае приобретения ОС (объектов движимого имущества), предназначенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов ОС (Письмо от 28.10.2011 N 03-07-11/290). Иными словами, по мнению финансистов, до тех пор пока приобретенный объект не попадет на счет 01 (03 <4>), о вычете "входного" НДС по данному объекту можно забыть (см. также Письма Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03, от 11.01.2006 N 03-04-11/01).

Судебная практика подтверждает ,что право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество, тоже самое касается и учета имущества на забалансовом счете.


Можно ли применить вычет, если основное средство учтено на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 ст. 172 НК РФ)?


В Письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-07-11/323 финансовое ведомство разъясняет, что по имуществу, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС осуществляются после отражения их стоимости на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".


Вычет НДС у лизингополучателя:

Чиновники этого ведомства считают, что (см. Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131) "устанавливать специальные порядки вычетов налога на добавленную стоимость у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества не следует по ряду причин.

Так, для принятия решения об отказе в вычете налога на добавленную стоимость в части выкупной стоимости лизингового имущества, включенной в лизинговые платежи, достаточных оснований не имеется, поскольку определение для целей вычета налога на добавленную стоимость величины выкупной стоимости, включенной в лизинговые платежи как авансового платежа по приобретаемому оборудованию, видимо, возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до перехода права собственности на это оборудование не имеется.

Кроме того, различные порядки вычетов налога на добавленную стоимость в зависимости от условий договоров лизинга могут привести к вмешательству в процесс лизинговой деятельности через создание неравных условий налогообложения, что с учетом целесообразности стимулирования лизинговой деятельности в целом представляется крайне нежелательным".

И далее в рассматриваемом Письме делается вывод о том, что лизингополучатель принимает к вычету НДС в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

Более того, Минфин России считает, что данный порядок вычетов следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).

Рассматриваемое Письмо Минфина России было направлено Федеральной налоговой службой нижестоящим налоговым органам "для сведения и использования в работе" (см. Письмо ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@).

Поэтому налогоплательщики-лизингополучатели могут, руководствуясь этим Письмом, предъявлять к вычету НДС по лизинговым платежам в полной сумме, независимо от того, включена в сумму платежа выкупная стоимость или нет. Никаких споров с налоговиками при проведении проверок по этому вопросу возникать не должно.


Имеет ли налогоплательщик право на вычет при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171 НК РФ)?


Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с п. 19 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Ранее аналогичное правило было установлено в п. 11 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли применить вычет при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг).

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг) права на вычет нет. Объясняется это тем, что в данном случае передающая сторона не предъявляет НДС к уплате приобретателю.


Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197

Финансовое ведомство разъясняет, что при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не должна предъявлять получателю к уплате сумму налога. Получатель товаров в данном случае права на вычет не имеет.


Вычет НДС налоговыми агентами



Если вы приобретаете товары (работы, услуги) у иностранца:

По общему правилу НДС, который был удержан у иностранца и перечислен в бюджет, вы имеете право заявить к вычету п. 3 ст. 171 НК РФ.. Для этого нужно, чтобы:

- вы сами были плательщиком НДС;

- товары (работы, услуги) были приобретены для облагаемых НДС операций;

- товары (работы, услуги) приняты к учету;

- вы оформили для себя счет-фактуру от лица иностранной компании;

- есть документы, которые подтверждают уплату НДС в бюджет.

Воспользоваться правом на указанный вычет вы можете уже по итогам того квартала, в котором перечислили НДС бюджету. Это означает, что и уплаченную в качестве агента сумму налога, и вычет этой же суммы вы отразите в отчетности за один и тот же квартал. То есть если обратиться к нашим примерам, то поставить к вычету НДС, уплаченный агентом в сентябре, можно уже в строке 210 разд. 3 декларации за III квартал 2010 г.

Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письма Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/61, от 15.07.2009 N 03-07-08/151). Чего не скажешь о ФНС ( Письма ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-10/712@, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@). Она продолжает настаивать на принятии НДС к вычету лишь в квартале, следующем за периодом его перечисления в бюджет. Однако суды считают такую позицию ошибочной


Если вы арендуете или приобретаете имущество у госсобственника :


Удержанный НДС, который вы уплатили в бюджет, вы можете принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Условия вычета следующие:

1) вы состоите на учете в налоговых органах и являетесь плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если вы применяете специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не платите НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя;

2) у вас есть платежные документы, которые подтверждают то, что удержанный НДС был вами перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имущество используется для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

4) у вас есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5) товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при соблюдении всех этих условий заявить к вычету НДС, уплаченный в качестве налогового агента, вы можете уже по итогам того периода, в котором перечислили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ).


Суды придерживаются аналогичного мнения. В частности, ФАС Северо-Кавказского округа указал, что вычет "входного" НДС при аренде имущества вы вправе заявить в декларации за тот налоговый период, в котором перечислили налог в бюджет (Постановления от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08)).


Если вы покупаете имущество государственных (муниципальных) органов с условием о рассрочке оплаты:


Налоговое законодательство не предусматривает особенных правил для применения вычетов по НДС в такой ситуации. Поэтому полагаем, что право на вычет НДС возникает у вас на общих основаниях при соблюдении вышеперечисленных условий. Соответственно, заявить НДС к вычету вы можете по итогам того налогового периода, в котором уплатите налог в бюджет (см. также Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-11/414, от 16.09.2009 N 03-07-11/228).


ВАЖНО! Суммы НДС с аванса, которые вы как налоговый агент уплатили в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету. При этом у вас должны быть счета-фактуры на сумму предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).


Вычет НДС при ввозе (импорте) товаров на территорию РФ



Для правомерного принятия к вычету НДС по ввезенным товарам должны быть соблюдены следующие условия:

(и) импортер является плательщиком НДС;

(и) товары приняты к учету;

(и) предполагается использование товаров для операций, облагаемых НДС;

(и) имеется таможенная декларация (ТД3/ТД4) вместо привычного счета-фактуры;

(и) имеются документы, подтверждающие факт уплаты НДС.



Факт ввоза товаров в Россию из-за рубежа подтверждает таможенная декларация с отметкой "Выпуск разрешен".


Уплата НДС на таможне при ввозе товаров:

Таможенный кодекс позволяет платить пошлины и налоги как безналичным способом, в том числе и с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), так и наличными в кассу таможни. То есть подтверждением уплаты таможенных платежей (к числу которых относится и НДС) может быть не только платежка. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденными Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р. (Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-08/353).


Корректировка таможенной стоимости: если после принятия таможенной декларации будет осуществлена ее корректировка, то вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки (Письмо ФНС России от 27.06.2007 N 03-2-03/1236).


Если товары приобретаются за границей через посредника: то есть декларантом выступает комиссионер, либо декларированием занимается таможенный брокер, то на практике имеют место случаи, когда посредники и брокеры выставляют импортеру счета-фактуры с указанием НДС, как начисленного по своим услугам, так и уплаченного ими на таможне. В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера, а не на основании счета-фактуры (Письмо Минфина России от 23.03.2006 N 03-04-08/67).


Как только таможенный орган поставит в графе "D/J" ГТД штамп "Выпуск разрешен",

импортер регистрирует ГТД и платежное поручение, подтверждающее фактическую уплату налога, в книге покупок. А оригиналы или заверенные копии этих документов подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. Заметим, что зарегистрировать в книге покупок ГТД (принять к вычету НДС) ранее даты, указанной на штампе таможенного органа, нельзя ( Письмо Минфина России от 12.11.2004 N 03-04-08/122) .


Если товар ввезен с территории Таможенного союза:

в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа (Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03)


Документом, подтверждающим уплату налога при ввозе товаров из стран Таможенного союза является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. На это указано в п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов"). Для проставления необходимой отметки данное заявление представляется в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Подается оно одновременно с налоговой декларацией и другими документами (п. 8 ст. 2 Протокола).

Таким образом, НДС, перечисленный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, принимается к вычету не ранее налогового периода, в котором он был уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации. На это Минфин России указывает в рассматриваемом Письме и там же отмечает следующее. Утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 порядок ведения книги покупок еще не корректировался с учетом новых правил уплаты косвенных налогов в странах Таможенного союза. Пункт 10 данного порядка регулирует заполнение книги покупок при ввозе товаров из Белоруссии в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004. При ввозе товаров из стран Таможенного союза необходимо руководствоваться этими же правилами, которые заключаются в следующем. В книге покупок регистрируются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа, а также документы, подтверждающие фактическое перечисление НДС.


Раздельный учет при использовании товаров в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности


Если приобретаемые товары, работы, услуги и имущественные права налогоплательщик будет использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то он обязан вести раздельный учет "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом часть налога относится на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, а другая часть принимается к вычету в той пропорции, в которой они используются в облагаемых операциях. Данная пропорция определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период (то есть за квартал). Это общее правило расчета пропорции при ведении раздельного учета НДС установлено в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения). Пропорцию нужно определять по данным налогового периода - квартала (Письмо ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@). Исходя из этой пропорции часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). При этом не забудьте, что зарегистрировать счет-фактуру, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), вы должны в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которую принимаете к вычету (см. Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).


Эта пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. По мнению налоговых органов, выручка при расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС (Письмо МНС России от 19.01.2004 N 03-1-08/111/18).











Уточнен порядок расчета пропорции для раздельного учета "входного" НДС по основным средствам



На практике существовала сложность с определением пропорции по приобретенным основным средствам и материальным активам, которые принимались к учету в первом или втором месяце квартала. Поскольку в этот момент выручка от реализации по итогам квартала еще неизвестна, указанную пропорцию рассчитать было невозможно, и приходилось дожидаться окончания квартала. Однако при расчете пропорции уже по итогам квартала порой возникала необходимость изменять первоначальную стоимость объекта основных средств.

С 1 октября 2011 г. указанная неопределенность устранена. Согласно дополнениям, внесенным в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, пропорция по основным средствам и материальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, может определяться не из стоимости отгрузки за квартал, а исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных за соответствующий месяц. Соответственно, если основные средства (нематериальные активы) будут приняты к учету в последнем месяце квартала, то пропорция определяется в общем порядке - исходя из стоимости отгрузки за квартал.

Следует отметить, что использование нововведения - не обязанность, а право налогоплательщика. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен закрепить в учетной политике для целей налогового учета (п. 4 ст. 170 НК РФ). Там же целесообразнее установить и порядок определения пропорции по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала.


Торговые организации вправе применять "правило о пяти процентах"


Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в необлагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то раздельный учет не ведется и весь "входной" НДС принимается к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Многие торговые организации применяют "правило о пяти процентах", хотя прямого разрешения для использования ими абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ нет - но они пользуются тем, что нет и запрета. Мнения контролирующих органов по данному вопросу разделились. Согласно точке зрения Минфина России при осуществлении торговых операций налогоплательщики вправе не вести раздельный учет и принимать весь "входной" НДС к вычету (Письма от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106). Однако ФНС России считает, что это неправомерно (Письмо от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475). Арбитражные суды также не выработали единого подхода.

Этот спорный вопрос законодатель решил в пользу налогоплательщиков. С 1 октября 2011 г. в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что "правило о пяти процентах" применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг).


ВАЖНО! К необлагаемым НДС операциям НК РФ относит операции по предоставлению займов в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если налогоплательщик наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляет операции по предоставлению займов в денежной форме, то при ведении раздельного учета для определения пропорции в составе выручки следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа. Сумму самого займа учитывать не нужно. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/104.


Пример. В соответствии с договором займа от 1 апреля 2008 г. общество А предоставило организации Б (перечислило на расчетный счет) 2 000 000 руб. на месяц под 10% годовых. Заемные средства и проценты по ним должны быть возвращены 30 апреля 2008 г.

Рассчитаем сумму процентов за пользование заемными средствами:

2 000 000 руб. x 10% x 30 дн. : 366 дн. = 16 393 руб.

В апреле 2008 г. общество реализовало готовую продукцию на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Расходы на производство продукции составили 650 000 руб., сумма арендной платы - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.), заработная плата административно-управленческого персонала (с начислениями) - 100 000 руб.

Общехозяйственные расходы общество распределяет пропорционально выручке, полученной по каждому виду деятельности. Предоставление денежного займа является не облагаемой НДС операцией. Чтобы распределить "входной" НДС, необходимо сделать некоторые расчеты.


Решение:

1. Определим общий объем реализации без учета НДС:

2 360 000 руб. - 360 000 руб. + 16 393 руб. = 2 016 393 руб.

2. Рассчитаем сумму общехозяйственных расходов, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, за апрель 2008 г.:

(100 000 руб. + 30 000 руб.) : 2 016 393 руб. x 16 393 руб. = 1057 руб.

3. Исчислим долю совокупных расходов на операции по реализации финансовой услуги (выдаче займа) в общем объеме совокупных расходов:

1057 руб. : (650 000 руб. + 100 000 руб. + 30 000 руб.) x 100% = 0,14%.

Полученный показатель не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, поэтому всю сумму "входного" НДС, уплаченную по общехозяйственным расходам, общество вправе принять к вычету.


ВАЖНО! Налоговики считают, что если организация ведет торговую деятельность, которая НДС не облагается, то она не вправе применять правило "пяти процентов"( Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@)

1.1.3. Раздельный учет при осуществлении операций облагаемых по разным ставкам.


В данном случае все операции налогооблагаемые, только ставки по ним разные. Поэтому порядок ведения раздельного учета, прописанный в п. 4 ст. 170 НК РФ, здесь неприменим.


Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен установить для своей компании сам. Так, например, в п. 10 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для производства или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.


На данный момент теоретически возможны практически любые способы ведения раздельного учета. Например:

1) исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;

2) исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;

3) пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров.



Пример 1. ОАО "Кассиопея" отгружает свою продукцию как внутри страны, так и на экспорт.

В учетной политике для целей налогообложения общества способ распределения сумм "входного" НДС по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, установлен пропорционально себестоимости продукции, отгруженной на экспорт и российским покупателям.

Во II кв. 2009 г. общество отгрузило продукцию, себестоимость которой составляет 13 780 000 руб. Из нее себестоимость экспортной продукции равна 6 620 000 руб. "Входной" НДС по затратам организации на производство отгруженной во II кв. 2009 г. продукции равен 1 100 000 руб.

Исходя из учетной политики, распределение "входного" НДС должно производиться следующим образом.

Во-первых, рассчитывается доля себестоимости экспортной продукции в общей себестоимости: 6 620 000 руб. / 13 780 000 руб. x 100% = 48,04%. Во-вторых, распределяется "входной" НДС, исходя из рассчитанной доли: 1 100 000 руб. x 48,04% = 528 440 руб. Эта сумма "входного" НДС относится к экспортным операциям.

Однако данную сумму налога можно будет принять к вычету, только когда вывоз товаров за границу будет документально подтвержден (или не подтвержден в течение 180 дней). Соответственно, 571 560 руб. (1 100 000 - 528 440) "входного" НДС будет относиться к реализации на внутреннем рынке. Эту сумму можно принять к вычету уже в налоговой декларации за II квартал 2009 г.


Пример 2. ОАО "Леспромхоз N 225" отгружает свою продукцию - лес - как внутри страны, так и на экспорт. В учетной политике для целей налогообложения общества способ распределения сумм "входного" НДС по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, установлен пропорционально физическому объему продукции, отгруженной на экспорт и российским покупателям.

Во II кв. 2009 г. общество отгрузило продукцию объемом 56 000 куб. м. Из нее на экспорт ушло 33 000 куб. м леса. "Входной" НДС по затратам организации на производство отгруженной во II кв. 2009 г. продукции равен 5 300 000 руб.

Исходя из учетной политики, распределение "входного" НДС должно производиться следующим образом.

Во-первых, рассчитывается доля отгруженной на экспорт продукции в общем физическом объеме продукции: 33 000 куб. м / 56 000 куб. м x 100% = 58,93%.

Во-вторых, распределяется "входной" НДС, исходя из рассчитанной доли: 5 300 000 руб. x 58,93% = 3 123 290 руб. Эта сумма "входного" НДС относится к экспортным операциям.

Соответственно, 2 176 710 руб. (5 300 000 - 3 123 290) "входного" НДС будет относиться к реализации на внутреннем рынке. Эту сумму можно предъявить к вычету в декларации по НДС за II квартал 2009 г.


Пример 3. ОАО "Водолей" отгружает свою продукцию как внутри страны, так и на экспорт.

В учетной политике для целей налогообложения общества способ распределения сумм "входного" НДС по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, установлен пропорционально выручке, полученной от реализации продукции, отгруженной на экспорт и российским покупателям без учета начисленного НДС.

Во II кв. 2009 г. общество отгрузило продукцию, общая величина выручки от продажи которой (без учета начисленного НДС) составила 12 600 000 руб. Из нее выручка, приходящаяся на реализацию экспортной продукции, равна 8 200 000 руб. "Входной" НДС по затратам организации на производство отгруженной во II кв. 2009 г. продукции равен 1 560 000 руб.

Исходя из учетной политики, распределение "входного" НДС должно производиться следующим образом.

Во-первых, рассчитывается доля выручки от реализации экспортной продукции в общей сумме выручки от реализации: 8 200 000 руб. / 12 600 000 руб. x 100% = 65,08%.

Во-вторых, распределяется "входной" НДС, исходя из рассчитанной доли: 1 560 000 руб. x 65,08% = 1 015 248 руб. Эта сумма "входного" НДС относится к экспортным операциям.

Соответственно, 544 752 руб. (1 560 000 - 1 015 248) "входного" НДС будет относиться к реализации на внутреннем рынке. Эту сумму можно принять к вычету уже в налоговой декларации за II квартал 2009 г.


Документы, подтверждающие ведение раздельного учета:


учетную политику с методикой раздельного учета.

приказ о ведении раздельного учета

регистры бухгалтерского учета - например, журнал по счету 19, оборотно-сальдовые ведомости

бухгалтерскую справку о расчете НДС (желательно в приложении к учетной политике утвердить форму справки, соответствующую всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в ст. 313 НК РФ. Ведь на основании этой справки часть "входного" НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль)

пояснительная записка

книги покупок и продаж.


Пример. Выдержка из Приказа об учетной политике:


3.4. Стоимость товаров (работ, услуг) и соответствующие им суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), в зависимости от их дальнейшего использования - для операций, облагаемых или не облагаемых НДС, учитываются раздельно на соответствующих субсчетах счетов 01, 04, 08, 10, 25, 26, 41, 90 и 19 и др.

При этом:

- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, учитываются стоимость товаров (работ, услуг) и их НДС на соответствующих счетах в обычном порядке и принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;

- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, - учитываются на открываемых соответствующих субсчетах с добавлением обозначения "Н.О." (например, субсчет "10 Н.О."), и соответствующий им НДС учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом в первичных документах по поступившим (использованным) товарам (работам, услугам), относящимся к операциям, не облагаемым НДС, соответствующие показатели (данные) также обозначаются с индексом "Н.О.";

- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС, - учитываются на соответствующих субсчетах с добавлением обозначения "ОБ/НО". При этом НДС принимается к вычету в сумме, определенной из пропорции, определяемой из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный период. Остальная часть НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).


Корректировки и исправления


Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (далее - отгруженные товары) может быть изменена, например, по причине изменения цены этих товаров. При таких обстоятельствах продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Такое изменение может произойти, в частности, в связи с изменением цены (тарифа) или уточнением количества (объема) отгруженных товаров. Срок для выставления корректировочного счета-фактуры - пять календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Речь идет о договоре, соглашении, ином первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.


Если продавец получил первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, по почте. В этом случае, по мнению Минфина, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанного документа. Подтверждением даты получения документа может быть конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен (Письмо от 29.12.2012 N 03-07-09/168).


В Правилах, утвержденных комментируемым постановлением № 1137, четко разграничены два понятия: внесение корректировок и исправление ошибок.

Корректировки – это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки и по обоюдному согласию поставщика и покупателя.

Под ошибками следует понимать неверную информацию, изначально указанную в счете-фактуре (например, неправильный адрес поставщика или покупателя, чужой ИНН и др.).

В соответствие с этим детально прописаны два алгоритма. Первый – для внесения, регистрации и учета корректировок. Второй – для исправления ошибок. Вносить корректировки необходимо при помощи корректировочных счетов-фактур, а исправлять ошибки – посредством оформления новых экземпляров счетов-фактур с указанием номера и даты исправления.

Для простоты новый экземпляр с исправленными ошибками мы будем называть исправленным счетом-фактурой. А первоначальный экземпляр, который не является корректировочным, – исходным счетом-фактурой.


Внесение корректировок. Корректировочный счет-фактура



Условия составления корректировочных счетов-фактур

- документ составляется, только если меняется стоимость ранее реализованных товаров, работ, услуг.

- корректировочный счет-фактура составляется только продавцом.

- корректировочный счет-фактура выставляется в пятидневный срок.

- у продавца есть документы, подтверждающие согласие или факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгрузок.





Счет-фактура

У продавца

У покупателя

Книга продаж

Книга покупок

Книга покупок

Книга продаж

Отгружен товар

Первичный

Зарегистрирован
в квартале
отгрузки

-

Зарегистрирован
в квартале
получения после
принятия
товаров к учету

-

Выставлен корректировочный счет-фактура при уменьшении стоимости товара

Корректировочный

-

Зарегистрирован
в квартале
согласования
изменения цены

-

Зарегистрирован
в квартале
получения &lt;*&gt;

Выставлен корректировочный счет-фактура при увеличении стоимости товара

Корректировочный

Зарегистрирован
в квартале
согласования
изменения цены

-

Зарегистрирован
в квартале
получения

-

Исправлен первичный счет-фактура

Первичный

Аннулирован
в квартале
отгрузки

-

Аннулирован
в квартале
регистрации

-

Исправленный
первичный

Зарегистрирован
в квартале
отгрузки

-

Зарегистрирован
в квартале
получения

-

Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при уменьшении
стоимости товара

Корректировочный

-

Аннулирован
в квартале
регистрации

-

В квартале
регистрации
аннулированы
записи, которые
нужно исправить

Исправленный
корректировочный

-

Зарегистрирован
в квартале
составления

-

Зарегистрирован
в квартале
регистрации
первоначального
корректировочного
счета-фактуры &lt;*&gt;


--------------------------------
&lt;*&gt; Если покупатель раньше корректировочного счета-фактуры получил первичный
документ, подтверждающий уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных
прав), то в книге продаж регистрируется этот документ <5>.

Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении
стоимости товара

Корректировочный

В квартале
согласования
изменения цены
аннулированы
записи, которые
нужно исправить

-

В квартале
регистрации
аннулированы
записи, которые
нужно исправить

-

Исправленный
корректировочный

Зарегистрирован
В квартале
согласования
изменения цены
аннулированы
записи, которые
нужно исправить

-

Зарегистрирован
в квартале
получения

-

После выставления корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости товара
исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры

Первичный

Аннулирован
в квартале
отгрузки

-

Аннулирован
в квартале
регистрации

-

Корректировочный

-

Аннулирован
в квартале
регистрации

-

В квартале
регистрации
аннулированы
записи, которые
нужно исправить

Исправленный
первичный

Зарегистрирован
в квартале
отгрузки

-

Зарегистрирован
в квартале, в
котором получен

-

Исправленный
корректировочный

-

Зарегистрирован
в квартале
составления

-

Зарегистрирован
в квартале
получения
(не ранее
квартала
регистрации
в книге покупок
исправленного
первичного
счета-фактуры)

После выставления корректировочного счета-фактуры при увеличении стоимости товара
исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры

Первичный

Зарегистрирован
в квартале
согласования
изменения цены

-

Аннулирован
в квартале
регистрации

-

Корректировочный

В квартале
согласования
изменения цены
аннулированы
записи, которые
нужно исправить

-

В квартале
регистрации
аннулированы
записи, которые
нужно исправить

-

Исправленный
первичный

Зарегистрирован
в квартале
согласования
изменения цены

-

Зарегистрирован
в квартале
получения

-

Исправленный
корректировочный


В каких случаях могут применяться нормы п.3.ст.168 НК РФ


  • При предоставлении скидок продавцом покупателю ( Письмо&gt; ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@)

  • При обнаружении факта недопоставки (Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@)

  • При возврате не принятых на учет товаров (Письмо ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@)

  • При возврате товаров от неплательщика НДС (Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56)

  • При изменении тарифов (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/95)


Отличия корректировочного счета - фактуры от исправительного счета - фактуры



1. По корректировочным счетам-фактурам:



а) в корректировочном счете-фактуре отражается уменьшение или увеличение общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сравнению с первичным счетом-фактурой;



б) корректировочный счет-фактуру регистрируют в журналах учета, книгах покупок и продаж (дополнительных листах) только на сумму изменения стоимости:

- (при увеличении стоимости) продавец в книге продаж за налоговый период, если первичный и корректировочный счета-фактуры выписаны в этом налоговом периоде;

- (при увеличении стоимости) продавец в дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, если корректировочный счет-фактура выписан в другом налоговом периоде;

- (при уменьшении стоимости) продавец в книге покупок (по мере возникновения права на налоговый вычет);

- (при увеличении стоимости) покупатель в книге покупок (по мере возникновения права на налоговый вычет);

- (при уменьшении стоимости) покупатель в книге продаж.



2. По исправленным счетам-фактурам (в том числе исправленным корректировочным счетам-фактурам):

а) исправленный счет-фактура выписывается заново на полную стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

б) первичный счет-фактура аннулируется:

- отрицательными записями в книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в одном налоговом периоде;

- отрицательными записями в дополнительном листе к книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в разных налоговых периодах;

в) исправленный счет-фактура записывается:

- в книгу продаж (у продавца) если исправленный счет-фактура выписан в том же налоговом периоде, что и счет-фактура до внесения исправлений;

- в дополнительный лист к книге продаж (у продавца), если исправленный счет-фактура выписан в другом налоговом периоде;

- в книгу покупок (у покупателя) по мере возникновения права на налоговый вычет.



3. Корректировочный счет- фактура составляется только к счету - фактуре на реализацию товаров ( работ, услуг), не может быть составлен к счету- фактуре на аванс или корректировочному счету- фактуре.

Исправительный счет - фактура может быть составлен, как к счету - фактуре на реализацию, так и на аванс и к корректировочному счету- фактуре.



4. Нумерация корректировочных счетов - фактур общая , в исправительных счетах - фактурах нумеруются не документы, а исправления.



Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур

В каких случаях выставляется

При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание — п. 3 ст. 168 НК РФ.

Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка.

Допускается оформление корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда отгрузка состоялась ранее 1 октября 2011 года (письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-09/116).

Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 30.11.11 № 03-07-09/44).

Форма бланка

Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137.

Обязательные реквизиты

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Способ заполнения

Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок».

Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам

Поставщик обязан составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «исходному» счету-фактуре. Оформление единого корректировочного счета-фактуры не предусмотрено, и это подтвердили судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).

Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара

Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).

Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара

При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях. Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени.

Заполнение «шапки» счета-фактуры 

стр.

Наименование

Содержание 

1

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________  

Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке.

Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.

Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры.

При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры.

Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг).

Основание — п. 3 ст.168 НК РФ.

Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168).

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №___ от_______________

Порядковый номер исправления и дата его внесения.

Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.

Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.

Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127).

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________

Номер и дата «исходного» счета-фактуры.

Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления).

2

Продавец

Полное и сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Адрес

Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

ИНН/КПП продавца

ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре.

3

Покупатель

Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Адрес

Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

ИНН/КПП покупателя 

ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре

4

Валюта: наименование, код

Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре

Заполнение таблицы в счете-фактуре


гр. 

Наименование

Содержание

1

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права

Наименование товара, указанное в «исходном» счете-фактуре.

2

Единица измерения

код

строка А (до изменения)

Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии кода ставится прочерк.

строка Б (после изменения)

Единица измерения

условное обозначение (национальное)

строка А (до изменения)

Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии обозначения ставится прочерк.

строка Б (после изменения)

3

Количество (объем)

строка А (до изменения)

Количество (объем), указанный в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии показателя ставится прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

строка Б (после изменения)

Количество (объем) после уточнения.

Если количество (объем) не изменилось, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.

4

Цена (тариф) за единицу измерения

строка А (до изменения)

Цена (тариф), указанный в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии показателя ставится прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

строка Б (после изменения)

Цена (тариф) после изменения.

Если цена (тариф) не изменилась, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.

 5

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

строка А (до изменения)

Стоимость без НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

строка Б (после изменения)

Стоимость без НДС после изменения.

строка В (увеличение)

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

строка Г (уменьшение)

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

6

В том числе сумма акциза

строка А (до изменения)

Сумма акциза, указанная в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии показателя ставится «Без акциза».

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

строка Б (после изменения)

Сумма акциза после изменения.

строка В (увеличение)

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При отсутствии акциза ставится прочерк.

строка Г (уменьшение)

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При отсутствии акциза ставится прочерк.

7

Налоговая ставка

строка А (до изменения)

Ставка НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

строка Б (после изменения)

8

Сумма налога

строка А (до изменения)

Сумма НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

строка Б (после изменения)

Сумма НДС после изменения.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

строка В (увеличение)

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

строка Г (уменьшение)

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

9

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

строка А (до изменения)

Стоимость с НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке А графы 5 данного счета-фактуры.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

строка Б (после изменения)

Стоимость с НДС после изменения.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Б графы 5 данного счета-фактуры.

строка В (увеличение)

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке В графы 5 данного счета-фактуры.

строка Г (уменьшение)

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Г графы 5 данного счета-фактуры.

Подписи в счете-фактуре

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается:

руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации

Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39).

Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях.

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается:

индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура в электронной форме подписывается

Одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) – руководителя или уполномоченного лица.

Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.




ВАЖНО В случае возврата покупателем товаров,

- не принятых покупателем на учет продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением №1137

- принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем.

(Письмо Минфина РФ от 20.02.2012 N 03-07-09/08).


Исправление ошибок


Исправленный счет-фактура

При исправлении ошибок налогоплательщики должны использовать тот же бланк, что и для исходного счета-фактуры.

Но в исходном документе в строке 1а, предназначенной для номера и даты исправления, ставится прочерк. Тогда как в исправленном счете-фактуре в строке 1а нужно указать порядковый номер исправления (для первого исправления – 1, для второго – 2 и т.д.), а также текущую дату.

Что касается строки 1, то при оформлении исправленного счета-фактуры в нее переносятся данные из строки 1 исходного документа.




Пример 1

Поставщик выставил исходный счет-фактуру за номером 6 от 26 января 2012 года.
В строке 1 он указал «СЧЕТ-ФАКТУРА № 6 от 26 января 2012 г.».
В строке 1а он поставил прочерк.
Впоследствии, в мае 2012 года, в этом документе была обнаружена ошибка, и поставщик выписал исправленный счет-фактуру.
В строке 1 он указал «СЧЕТ-ФАКТУРА № 6 от 26 января 2012 г.».
В строке 1а он указал «ИСПРАВЛЕНИЕ № 1 от 11 мая 2012 г.»


Обратите внимание: оформление исправленного счета-фактуры не означает, что исходный счет-фактуру можно уничтожить. Оба эти документа должны храниться как у поставщика, так и у покупателя.


Регистрация исправленного счета-фактуры в журнале


Исправленный счет-фактуру необходимо зарегистрировать в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур. Поставщик регистрирует его в части 1 журнала, а покупатель – в части 2 журнала.

При этом в обеих частях журнала в графах с 11 по 19 включительно необходимо указать исправленные данные. Если соответствующие показатели не изменялись, то в графы 11-19 нужно перенести сведения из исходного счета-фактуры.


Регистрация исправленного счета-фактуры в книге покупок и в книге продаж


Также необходимо сделать записи в книге покупок и в книге продаж.

Если исправление датировано тем же кварталом, что и исходный счет-фактура, то продавец должен аннулировать запись в книге продаж, а покупатель – в книге покупок за данный квартал. Для этого нужно еще раз зарегистрировать исходный счет-фактуру, указав отрицательные значения в графах 4-9 книги продаж и в графах 7-12 книги покупок соответственно. После чего необходимо в обычном порядке зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок и в книге продаж за тот же квартал.

Если исправление и исходный счет-фактура приходятся на разные кварталы, то нужно поступать следующим образом.

Прежде всего, надо аннулировать записи в дополнительных листах книги продаж и книги покупок за квартал, когда оформлен исходный документ. Для этого нужно зарегистрировать исходный счет-фактуру, указав отрицательные значения в графах 4-9 дополнительного листа книги продаж и в графах 7-12 дополнительного листа книги покупок соответственно.

Затем покупатель должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок за период, в котором сделано исправление. Именно в этом квартале у него появляется право на вычет по исходному счету-фактуре.

Продавец же обязан зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период, когда оформлен исходный счет-фактура. Именно в этом периоде у него появилась обязанность начислить НДС к уплате.


Пример 2


Поставщик выставил исходный счет-фактуру за номером 3 от 12 января 2012 года (в первом квартале).
Впоследствии в этом документе была обнаружена ошибка, и поставщик выписал исправленный счет-фактуру, дата исправления – 28 апреля 2012 года (второй квартал). Сумма НДС при этом не изменилась.
Продавец в апреле аннулировал исходный счет-фактуру, сделав «отрицательную» запись в дополнительном листе книги продаж за первый квартал 2012 года. Затем он зарегистрировал исправленный счет фактуру в дополнительном листе книги продаж за первый квартал 2012 года. Налог к уплате в бюджет начислен в первом квартале 2012 года.


Покупатель в апреле аннулировал исходный счет-фактуру, сделав «отрицательную» запись в дополнительном листе книги покупок за первый квартал 2012 года. Затем он зарегистрировал исправленный счет-фактуру книге покупок за второй квартал 2012 года.
Кроме того, покупатель подал уточненную декларацию по НДС за первый квартал, где отразил отсутствие вычета по счету-фактуре № 1. Данную сумму вычета покупатель указал в декларации за второй квартал.

























Все новости